一企業暫估成本被稽查,定性偷稅被罰447萬!“暫估入賬”到底該怎么做?-寶順財務
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一企業暫估成本被稽查,定性偷稅被罰447萬!“暫估入賬”到底該怎么做?

來源:未知來源 時間:2023-01-06 14:16:52瀏覽次數:263次


暫估入賬怎么做?稅務上究竟怎么處理?“暫估入賬”做不好,小心稅局找上門!

01

濫用“暫估入賬”

被罰款447萬元

最近,廣東省稅務局通報了一起“暫估入賬”的處罰案例。


1、違法事實

(1)該單位2017年度和2018年度的“工程結算成本-暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元,摘要內容為暫估材料、暫估成本,相關成本記賬憑證中沒有附任何原始單據。

(2)暫估成本主要是個人承包和個人供貨項目,在未取得發票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款,賬務核算為暫估應付賬款,大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關的合同、結算書、付款憑證、發票及能證明對應成本支出真實性、有效性的單據材料,也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。

2、造成后果

多列的程結算暫估成本合計35790664.46元,該單位已全部結轉本期損益,沒有做企業所得稅納稅調整,造成2017年度少繳企業所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業所得稅 6754806.74元,合計8947666.12元。

3、處罰結果

造成少繳企業所得稅8947666.12元的行為已構成偷稅,對該單位上述少繳的企業所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款,罰款金額合計4473833.06元。

看到這里,小編不禁感嘆,這家公司膽兒也太肥了,兩年暫估了3500多萬的成本,還明目張膽的在稅前扣除了!

那么,暫估入賬怎么做才對呢?沒有發票也可以入賬嗎?“暫估”又是什么意思呢?

02

暫估入賬怎么做?

“暫估入賬”其實是會計上實質重于形式的一種體現。業務已經發生了,雖然“票”還沒到,但是按照權責發生制的要求,為了反映企業真實的業務情況,就需要“暫估入賬”了。

下面,一起來了解一下最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關的會計處理:

一、 存貨暫估入庫

存貨暫估入庫是“暫估”中最常見的一種。

企業日常發生的采購業務中,經常會遇到“貨已到,票未到”的情形,為了保證存貨賬實相符,需要先按結算單據或合同約定的價格對存貨做“暫估入賬”處理,等收到發票時再按發票價格入賬。

具體的賬務處理如下:


二、 固定資產暫估入賬

實務中常常會遇到在建工程已經投入使用,但是竣工決算還沒有辦理的情況。

《企業會計準則》規定:

1、已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;

2、待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

具體的賬務處理如下:


三、 未取得發票成本費用的暫估

1、暫估成本費用的賬務處理

對于已真實發生的業務,如房租、水電費等,當期未取得發票的,可以通過預提的方式暫估入賬。

具體的賬務處理如下:


2、“濫用”暫估

一提到“暫估費用”,有些小伙伴就頭疼了:老板就讓我們用這個“調整”報表呢!該怎么調?先看下圖:


從圖中的公式可以看出,要想降低利潤少交稅,途徑無非兩種:

(1)降低收入;

(2)提高成本費用。

收入需要通過開票系統開具發票,因此,相比隱瞞收入而言,提高成本費用就顯得相對簡單易操作。

所以,就有了文章開頭的那種“濫用暫估”的操作!

再次提醒大家,這種做法風險很大,如果業務是真實的還好,如果是憑空虛增成本,屬于違法行為,構成犯罪的,可能被追究刑事責任!而且,一旦企業被查,財務也不能免責!

03

暫估入賬稅務要怎么處理?

80%的會計都弄錯了!

會計上做了暫估入賬,但由于發票沒有取得,稅務并不認可,于是就產生了稅會差異,那么暫估入賬在稅務上究竟該如何處理呢?

小編整理了關于暫估入賬的幾個常見稅務問題:

問題一:暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額?

1、一般納稅人

財會〔2016〕22號規定:“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬?!?/span>

也就是說,一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。

2、小規模納稅人

由于小規模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額,故其購進貨物相關的進項稅額應當計入貨物的成本價。

所以,小規模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。

一般納稅人與小規模納稅人的區別:


問題二:企業所得稅預繳申報時,暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎?

稅總公告2011年第34號第六條規定:

“企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證?!?/p>

劃重點?。?!

(1) 已實際發生的成本費用可以扣除,未實際發生的不得扣除;

(2) 暫按賬面發生金額扣除;

(3)在匯算清繳時,應補充提供發票。

因此,在企業所得稅預繳申報環節,暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。

那么,如果能合理利用這一點,可以避免后期多繳納稅款的情況發生。

問題三:企業所得稅匯算清繳時,暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么?

1、已實際發生的成本費用

在企業所得稅匯算清繳期結束前取得發票的,可以在發生的當年稅前扣除;

在企業所得稅匯算清繳期結束前未能取得發票的,不得在當年稅前扣除。

2、未實際發生的成本費用

一律不得稅前扣除!

3、納稅申報表填列


問題四:取得以前年度暫估成本費用的發票,該如何處理?

稅總公告2012年第15號第六條規定:

“對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?!?/p>

從上述文件中可以得出結論:

(1)取得以前年度暫估成本費用的發票,可以追溯到發生年度扣除,但追補期不得超過5年;

(2)如追補年度企業所得稅應納稅款不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

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